第五节　资产的税务处理

　　资产是由于资本投资而形成的资产，对于资本性支出以及无形资产受让、开办、开发费用，不允许作为成本、费用从纳税人的收入总额中做一次性扣除，只能采取分次计提折旧或分次摊销的方式予以扣除。

　　一、固定资产的税务处理

　　(一)固定资产计税基础

　　(二)固定资产折旧的范围

　　在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。

　　下列固定资产不得计算折旧扣除：

　　1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;

　　2.以经营租赁方式租入的固定资产;

　　3.以融资租赁方式租出的固定资产;

　　4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;

　　5.与经营活动无关的固定资产;

　　6.单独估价作为固定资产入账的土地;

　　7.其他不得计算折旧扣除的固定资产。

　　(三)固定资产折旧的计提方法

　　1.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。

　　2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

　　3.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

　　(四)固定资产折旧的计提年限

　　【案例】2009年4月20日购进一台机械设备，取得增值税专用发票上注明价款90万元(购入成本)，当月投入使用。按税法规定该设备按直线法折旧，期限为10年，残值率5%，企业将设备购入成本一次性计入费用在税前作了扣除。企业当年会计利润为170万元。请计算企业此项业务应当调整的纳税所得额。

　　[答疑编号346120604]

　　『正确答案』

　　税法规定可扣除的折旧额为90×(1-5%)÷10÷12×8=5.7(万元)

　　外购设备应调增的应纳税所得额=90-5.7=84.3(万元)

　　企业应纳税所得额=170+84.3=254.3(万元)

　　假定折旧年限，税法和会计采用一致，企业正确的会计利润=170+84.3=254.3(万元)

　　二、生物资产的税务处理

　　(一)生物资产的计税基础

　　(二)生物资产的折旧方法和折旧年限

　　【例题?单选题】(2008年)下列各项中，依据企业所得税法相关规定可计提折旧的生物资产是(　)

　　A.经济林

　　B.防风固沙林

　　C.用材林

　　D.存栏待售特为牲畜

　　[答疑编号346120605]

　　『正确答案』A

　　『答案解析』生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。其中生产性生物资产可计提折旧。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

　　三、无形资产的税务处理

　　(一)无形资产的计税基础

　　(二)无形资产摊销的范围

　　下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

　　1.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。

　　2.自创商誉。

　　3.与经营活动无关的无形资产。

　　4.其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

　　(三)无形资产的摊销方法及年限

　　无形资产的摊销采取直线法计算。无形资产的摊销不得低于10年。外购商誉，在企业整体转让或者清算时准予扣除。

　　【例题?计算题】某市区的一个企业，2009年转让一项两年前购买的无形资产的所有权。购买时是60万元。转让的收入是65万元。摊销期限是10年。计算转让无形资产应当缴纳的企业所得税。

　　『正确答案』

　　转让过程中应纳的营业税、城建税及教育费附加=65×5%×(1+7%+3%)=3.575(万元)

　　无形资产的账面成本=60-(60÷10×2)=48(万元)

　　应纳税所得额=65-48-3.575=13.425(万元)

　　应纳企业所得税=13.425×25%=3.36(万元)

　　四、长期待摊费用的税务处理

　　在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。

　　1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。

　　2.租入固定资产的改建支出。

　　3.固定资产的大修理支出。

　　4.其他应当作为长期待摊费用的支出。

　　大修理支出，按照固定资产尚可使用资产使用年限分期摊销。

　　企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

　　(1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。

　　(2)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

　　其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

　　【例题?多选题】(2009年，旧制度)依据企业所得税的有关规定，企业发生的下列支出中，应作为长期待摊费用的有(　)

　　A.长期借款的利息支出

　　B.租入固定资产的改建支出

　　C.固定资产的大修理支出

　　D.已提足折旧的固定资产的改建支出

　　[答疑编号346120701]

　　『正确答案』BCD

　　五、存货的税务处理：同会计

　　六、投资资产的税务处理

　　企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。

　　七、税法规定与会计规定差异的处理

　　1.企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额。

　　2.企业依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。